تكوين مجموعة ضريبة شركات يغيّر ما تحسبونه، لا ما تقدّمونه فحسب. فتوحّد الشركة الأم نتائج كل شركة تابعة وأصولها والتزاماتها عن الفترة المعنية، مع استبعاد المعاملات بين الأعضاء في المجموعة. فالبيع من عضو إلى آخر ليس دخلاً للمجموعة، والشراء المقابل ليس مصروفاً لها، والمدين والدائن يتقاصّان. المصدر: المرسوم بقانون اتحادي 47/2022، المادة 42(1).

الوحدة لا تُنشئ أي قيود محاسبية. فالاستبعاد بنيةٌ على مستوى التقرير وقابلة للتدقيق — ولا يُمَسّ دفتر أي عضو أبداً. وهذه جملة جديرة بقراءتين، لأنها تحدد ما تنظرون إليه حين تشغّلون توحيداً، وتحدد كذلك ما ستجدونه إن بحثتم عنه في الحسابات بعد ذلك، وهو لا شيء.

وهذا التصميم هو المحافظ وهو الصحيح. فكل عضو يبقى شركة لها دفاترها القانونية ومدققوها والتزاماتها، ولا يخدم أياً من ذلك ظهور قيود مدفوعة بالضريبة داخلها. والاستبعاد يعيش حيث ينتمي، في الحساب — ظاهراً، وقابلاً لإعادة الإنتاج، ومنسوباً إلى المادة التي تقتضيه. وحين يطلب مراجع أن يرى الجسر من دفتر عضو إلى رقم المجموعة، تعرضون عليه التقرير؛ ولا توجد مجموعة دفاتر ثانية للمطابقة، لأنه لا توجد مجموعة دفاتر ثانية.

وتستثني المادة 4 من القرار الوزاري 301 لسنة 2024 صنفاً واحداً من المعاملات من الاستبعاد، وهو الاستثناء الذي يفوت الناس. إذ يجب ألا تُستبعد المعاملات بالقدر الذي أقرّ فيه عضو خسارة قابلة للخصم عليها قبل انضمامه إلى المجموعة، إلى أن تنعكس تلك الخسارة بالكامل. وإلا اجتمع الاستبعاد مع خسارة سبق المطالبة بها في منفعة تُؤخذ مرتين. المصدر: القرار الوزاري 301 لسنة 2024، المادة 4.

والخسائر مسيَّجة في الاتجاهين عند انضمام شركة تابعة. فخسائر الشركة التابعة السابقة للانضمام تصير خسائر للمجموعة، لكنها لا تقابل إلا الدخل المنسوب إلى تلك الشركة التابعة. وخسائر المجموعة القائمة أصلاً لا تقابل الدخل المنسوب إلى شركة تابعة انضمت حديثاً. والقاعدة متناظرة، وأثرها أن الانضمام إلى مجموعة لا يطلق خسارة في وعاء أوسع أبداً. المصدر: المرسوم بقانون اتحادي 47/2022، المادة 42(3)–(4).

ضعوا أرقاماً على ذلك. تنضم Falcon Interiors في 1 يناير 2025 حاملةً خسائر سابقة للانضمام قدرها AED 1,200,000. وفي الفترة الضريبية 2025، يبلغ الدخل المنسوب إلى Falcon مقدار AED 800,000 ويبلغ الدخل المنسوب إلى الشركة الأم مقدار AED 3,000,000.

راجعوا الحساب، فالسطر الأخير هو الذي يفاجئ الناس. خسائر Falcon السابقة للانضمام البالغة AED 1,200,000 لا تقابل إلا دخل Falcon نفسها البالغ AED 800,000، فيُستخدم AED 800,000 ويُرحَّل AED 400,000. ومبلغ AED 3,000,000 للشركة الأم لا يمسّه شيء منها — لا لأن الخسارة انقضت، بل لأن المادة 42(3) تربطها بالشركة التابعة التي أتت بها. والمجموعة التي تتوقع إعفاءً بمقدار AED 1,200,000 مقابل دخل مجمّع قدره AED 3,800,000 تكون قد أخطأت تقدير التزامها بهامش يظهر في دفعة نقدية لا في تقرير.

وتضيف المادة 42(9)–(10) استرداداً مدته سنتان، وهو بند تقويم. فلا ينطبق الاستبعاد حيث نُقل أصل أو التزام بين عضوين وغادر أيٌّ منهما المجموعة خلال سنتين من النقل. فتعود المعاملة المستبعَدة إلى الظهور، والمُطلِق حدث قد يبعد فترتين ضريبيتين عن المعاملة نفسها. المصدر: المرسوم بقانون اتحادي 47/2022، المادة 42(9)–(10).

التواريخ هي التي تحسم، فأرّخوها. عادت Falcon Interiors إلى المجموعة من 1 يناير 2027، وتنقل إليها الشركة الأم مستودعاً في 1 يونيو 2027، فتمتد نافذة السنتين حتى 1 يونيو 2029. ومغادرة Falcon في 1 مارس 2029 داخل تلك النافذة، فلا ينطبق الاستبعاد على ذلك النقل. ومغادرتها في 1 أغسطس 2029 خارجها، فيبقى الاستبعاد قائماً. ولا يتغير شيء في النقل نفسه بين هذين التاريخين — بل يتغير تاريخ المغادرة وحده، وتاريخ المغادرة يقرّره عادةً من لم يعودوا يذكرون النقل.

الفترات التي تبدأ قبل 1 يناير 2025 تُرفَض، ولا تُخمَّن. حدّدوا واحدة فتردّ الوحدة «…تبدأ الفترة قبل 1 يناير 2025». فمجموعات قواعد القرار الوزاري 301 لسنة 2024 هي المدعومة وحدها؛ والقرار الوزاري 125 لسنة 2023 يبقى سارياً على الفترات التي بدأت قبل ذلك، ولن تطبّق الوحدة قواعد قرار على فترة قرار آخر. والرفض هو السلوك الصحيح هنا، لأن توحيداً خاطئاً بصمت عن فترة 2024 لن يكون مميزاً عن توحيد صحيح إلى أن يسأل أحد بموجب أي قرار حُسب.

نمط الخطأ: البحث عن الاستبعاد في الدفتر. وهو أشيع سؤال تجتذبه هذه الوحدة، والإجابة في أسئلتها الشائعة نفسها: لا قيود محاسبية، أبداً. فإن أظهر توحيد مجموعتكم بيعاً بين الأعضاء مستبعَداً وظلّ ميزان مراجعة العضو يُظهر ذلك البيع، فكلاهما صحيح ولا يحتاج أيٌّ منهما إلى إصلاح. ومكان فحص التوحيد هو التقرير وأرقام الأعضاء خلفه، ومكان فحص حسابات شركة هو حسابات تلك الشركة.