درس ۴ — دفتر زیان مالیاتی
زیان مالیاتی یک مانده نیست. لایهلایه است و هر لایه واجد شرایط بودن خودش را دارد، و سه قاعدهٔ جداگانه تصمیم میگیرند که آیا هنوز بخشی از آن قابل استفاده هست یا نه.
سقف. جبران زیان نمیتواند درآمد مشمول مالیات را بیش از 75% درآمد مشمول مالیات پیش از هرگونه جبران زیان کاهش دهد (قانون مالیات شرکتها مادهٔ 37(2)). عبارت «پیش از هرگونه جبران» همان جایی است که بد خوانده میشود: سقف در برابر خط 70 گزارش سنجیده میشود، درآمد مشمول مالیات پیش از جبران زیان، نه در برابر آنچه پس از اعمال چیز دیگری باقی میماند.
آنچه هرگز وارد دفتر نمیشود. برای زیانهای ایجادشده پیش از آنکه مالیات شرکتها بر شما اعمال شود هیچ جبرانی نیست، و برای زیانهای ناشی از فعالیتهایی که قانون معافشان کرده هم همینطور (مادهٔ 37(3)). زیانی که از پیش از این نظام در حسابهای شما مانده یک ماندهٔ حسابداری است نه دارایی مالیاتی، و گذاشتنش در دفتر، پوشش شما را بزرگتر از واقع نشان میدهد.
آزمون مالکیت. انتقال زیان به دورههای بعد نیازمند مالکیت پیوستهٔ دستکم 50% توسط همان اشخاص است (مادهٔ 39(1)). جایی که مالکیت بیش از 50% تغییر کند، زیان تنها در صورتی باقی میماند که همان کسبوکار یا کسبوکاری مشابه ادامه یافته باشد.
انتقال درونگروهی. زیان میتواند میان دو شخص مشمول مالیات منتقل شود، مشروط بر آنکه هر دو شخص حقوقی مقیم باشند و دستکم 75% مالکیت مشترک میانشان وجود داشته باشد (مادهٔ 38(1)).
تلهٔ کار: دو آزمون متفاوت با عدد 75%. آن 75% در مادهٔ 37(2) سقفی است بر اینکه یک زیان چه مقدار از درآمد یک سال را میتواند بپوشاند. آن 75% در مادهٔ 38(1) آزمون مالکیت برای جابهجایی زیان میان دو شرکت است. تنها یک عدد مشترک دارند و بس. در یادداشتهایتان این دو را از هم جدا نگه دارید، چون پروندهای که یک بار قاطیشان کند، همیشه قاطیشان میکند.
دفتر اینجاست: حسابداری (Accounting) ← پیکربندی (Configuration) ← UAE Tax Reports ← Tax-loss Register، و آنچه تغذیه میکند خط 80 گزارش مالیات شرکتهاست، کسر: جبران زیان مالیاتی (با سقف). کلمهٔ «با سقف» که روی آن خط چاپ شده، همان مادهٔ 37(2) است که در ملأ عام کار میکند.
مثال محاسبهشده. دو شرکت با درآمد مشمول مالیات پیش از جبران یکسانِ AED 2,000,000 و ذخیرهٔ زیان متفاوت.
| گام | حالت A | حالت B |
|---|---|---|
| درآمد مشمول مالیات پیش از جبران | 2,000,000 | 2,000,000 |
| زیان منتقلشده از گذشته | 1,000,000 | 1,800,000 |
| سقف در 75% درآمد پیش از جبران | 1,500,000 | 1,500,000 |
| جبران اعمالشده | 1,000,000 | 1,500,000 |
| درآمد مشمول مالیات | 1,000,000 | 500,000 |
| مالیات شرکتها، 9% بر مازاد AED 375,000 | 56,250 | 11,250 |
| زیان منتقلشده به آینده | 0 | 300,000 |
حالت B زیان بیشتری دارد و باز هم مالیات میپردازد، چون سقف پیش از تمامشدن ذخیره گاز گرفت. این نتیجهٔ عادی شرکتی است که پس از دورهٔ بد به سوددهی برمیگردد، و همین است که ذخیرهٔ زیان را با سپر مالیاتی یکی نمیکند.
نقطهٔ خرابی، دفتری است که پس از فروش سهام کسی دوباره آزمونش نکرد. مانده همچنان نمایش داده میشود و گزارش همچنان اعمالش میکند، در حالی که مادهٔ 39(1) پیشتر حق استفاده از آن را برداشته است. هر بار مالکیت جابهجا شد، هر لایه را در دفتر دوباره آزمون کنید و نتیجه را ثبت کنید — از جمله پرسش «همان کسبوکار یا مشابه آن» جایی که تغییر از 50% گذشته باشد.